15.1财务预算制度概述

企业的财务预算是一项非常复杂的工作，其难点主要在于企业财务人员对经济、金融环境的周密分析，以及对企业在未来经营活动中的各种不确定因素的准确把握。因此，企业经营者在制订制度，加强这方面工作的管理时，首先要对其基本理论有一定深度的了解，从整体上把握企业的资本预算，然后在制订具体制度的过程中把灵活性与原则性有机结合起来。

1.财务预算的概念企业的财务预算即是对企业生产经营活动过程中所需要的资金进行预计，使企业在该经营年度内的资金运作科学合理。一方面，这种预计必须保证企业经营过程中时刻有资金可供使用，不至出现资金短缺；另一方面，企业的资金预算也必须保证资金的充分利用，不能出现资金的过度富余，造成资源的浪费。

2.财务预算的过程通常情况下，企业财务预算贯彻于从最初的项目创意产生到这种创意最终得以实现的全过程。具体地讲，产生创意、项目的审查与预算、提出预算建议三个步骤构成了财务预算的全部过程。现分别介绍如下：

（1）产生创意。

产生新的创意是财务预算过程中非常重要的部分，这从有价值的创意这一原则中我们即可知道其重要性。一般说来，创意的产生来自一个组织的各级各部门。部门经理负责发现一些能使企业运营更有效或规模更经济的潜在方案，例如建议增加工厂厂房或更新生产设备。在淘汰上述不占优势或不具吸引力的方案后，部门经理再把一些较有利的方案连同其他补充文件送到相关的主管部门。

相关主管部门的管理人员不仅要审查这些建议，而且还要加入自己的创意，例如，他们可能会建议增加一条新的生产线或合并两个工厂以提高效率等，而这些创意是部门经理所不能提出来的。

这种自下而上的流程可使创意在组织中向上传递的过程中被逐级“过滤”。在每一级上，由较低一级管理人员所提交的建议都要经过筛选，其中有一些就被递交到上一级。此外，高一级别的管理人员，因为他们所处的位置可使其对企业有更全面的了解，所以可以在下级呈交的建议中加入一些新的创意。

与此相反，企业中也会存在一种“自上而下”的决策过程。战略决策者会就企业是否开拓新的业务、收购其他企业、改善现有业务以提高盈利能力等提出他们的创意。战略策划是资本预算过程中一个关键因素。上述有关创意产生的两个过程相辅相成，自上而下的过程能产生更全面、更富于战略性的创意；自下而上的过程则会产生对某一项目更具针对性的创意。

另外，一些企业有研究开发部，它可能是生产部的一个组成部分，也可能是一个独立的部门。该部门会对产品提出新的创意，然后把它们提交给营销研究部。

（2）项目审查与预算。

企业的各级人员在产生创意，并报相关主管人员批准立项后，就要组织专家小组对其进行审查，并由财务人员对其所需资金进行预算分析，判断其是否具有可行性。由于分析是有成本的，所以，对于某些方案，在批准前，管理人员只对其粗略地审查，而对于某些重要的方案则会进行全面的分析。一般情况下，企业的方案不进行非常全面的评价。企业在对项目进行审查和预算时，先对项目进行分类，然后再在分类的基础上进行相应分析。

项目的审查预算过程中，财务人员必须对企业资金投向的有效性进行全面分析。通常情况下，企业的资金投向主要出于以下几个方面的考虑，所以财务人员在进行财务预算工作时也可以从相关的方面展开。

[1]维护性开支。企业至少应保持某项投资的健康发展及盈利能力，因此对破旧及损坏的设备必须进行必要更新。这类投资涉及的主要问题为，是否还要继续这一业务以及是否继续使用相同的生产程序。一般情况下，企业对上述问题的答案一般是肯定的，因此对这类投资过于详细的决策制定过程只会造成资源浪费。企业一般只需对这类决策进行例行审查即可。

[2]扩充现有业务。企业决定是否扩充现有业务比审批维护性开支或降低成本的建议要困难得多，这是由于企业必须考虑扩充或添置新设备的经济性，并进行需求预测。此外双方交易的原则使企业决策者必须顾及竞争对手的相似的战略，所以营销顾问的作用不容忽视。同时这种项目的现金流量预测的不确定性比重复经营项目要大得多。

[3]降低成本，增加收入。这一类投资包括改进生产技术以降低成本以及进行营销活动以增加收入，其目的是增大成本与收入之间的差距，使投资更合理。降低成本的投资要求设备的购置与安装能提高盈利能力。

[4]开发新产品和新业务。企业的这类投资项目是最难评价的一类，它包括研究与开发性活动。因为新产品或新业务没有历史资料，而且涉及到较长的生产准备时间，所以对其进行精确的需求预测是很必要的。一般情况下，这类项目对于企业来说是非常重要的。因为它能为企业提供一个进入新市场的机会。例如，对于一个有一项可绝对控制的技术（如一项已申请了专利的工艺）的企业来说，它也许会投入更多的研制开发费以便在该技术的基础上开发新产品。如果成功了，这些新产品会为将来更具盈利能力的投资机会做准备。

（3）提出预算建议。

企业财务人员在对项目进行评价、对资金的流向作出预测后就要向企业管理层就企业的资本预算提出合理化建议。一般情况下，较小的开支可以不进行正式的处理，通常只需提议者呈交一份书面建议即可。有时，在一些组织结构相对不正式、规模较小的私人企业中，连正式的书面建议都可省掉。但大部分企业必须使用标准的表格，对一些较大较复杂的项目一般还要附上备忘录。有时还会包括来自外部专家的建议或研究，如来自经济顾问的预测等。

15.2财务预算管理的内容及组织结构制度设计案例第一章总则1.为了规范企业的财务预算管理的内容和组织结构，加强企业的财务预算管理，特制定本制度。

2.本制度适用于公司本部及所属子公司、分公司。

第二章财务预算管理的基本内容1.预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同构成企业的全面预算。

2.企业财务预算应当围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流为核心进行编制，并主要以财务报表形式予以充分反映。

3.企业财务预算一般按年度编制，业务预算、资本预算、筹资预算分季度、月份落实。

4.企业应当重视财务预算管理工作，将财务预算作为制定、落实内部经济责任制的依据。

企业财务预算管理由母公司组织实施，分级归口管理。

5.企业编制预算应当按照经济活动的责任权限进行，并遵循以下基本原则和要求：

（1）坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理。

（2）坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制。

（3）坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。

第三章财务预算管理的组织机构1.企业法定代表人应当对企业财务预算的管理工作负总责。企业董事会或者经理办公会可以根据情况设立财务预算委员会或指定财务管理部门负责财务预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。

2.财务预算委员会（没有设立财务预算委员会的，即为企业财务管理部门，下同）主要拟订财务预算的目标、政策，制定财务预算管理的具体措施和办法，审议、平衡财务预算方案，组织下达财务预算，协调解决财务预算编制和执行中的问题，组织审计、考核财务预算的执行情况，督促企业完成财务预算目标。

3.企业财务管理部门在财务预算委员会或企业法定代表人的领导下，具体负责组织企业财务预算的编制、审查、汇总、上报、下达、报告等具体工作，跟踪监督财务预算的执行情况……分析财务预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的措施和建议。

4.企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的财务预算的编制、执行、分析、控制等工作，并配合财务预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作。其主要负责人参与企业财务预算委员会的工作，并对本部门财务预算执行结果承担责任。

5.企业所属基层单位是企业主要的财务预算执行单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

第四章附则1.本制度由财务部负责解释。

2.本制度自颁布之日起施行。

15.3财务预算的形式及编制程序和方法设计案例1.企业编制财务预算应当按照先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行……并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。

2.业务预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动（或营业活动）的预算，一般包括销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成本预算、采购预算、期间费用预算等，企业可根据实际情况具体编制。

（1）销售或营业预算是预算期内预算执行单位销售各种产品或者提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算，主要依据年度目标利润、预测的市场销量或劳务需求及提供的产品结构以及市场价格编制。

（2）生产预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内所要达到的生产规模及其产品结构的预算，主要是在销售预算的基础上，依据各种产品的生产能力、各项材料及人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况编制。为了实现有效管理，还应当进一步编制直接人工预算和直接材料预算。

（3）制造费用预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内为完成生产预算所需各种间接费用的预算，主要在生产预算基础上，按照费用项目及其上年预算执行情况，根据预算期降低成本、费用的要求编制。

（4）产品成本预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内生产产品所需的生产成本、单位成本和销售成本的预算，主要依据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等汇总编制。

（5）营业成本预算是非生产型预算执行单位对预算期内为了实现营业预算而在人力、物力、财力方面必要的直接成本预算，主要依据企业有关定额、费用标准、物价水平、上年实际执行情况等资料编制。

（6）采购预算是预算执行单位在预算期内为保证生产或者经营的需要而从外部购买各类商品……各项材料、低值易耗品等存货的预算，主要根据销售或营业预算、生产预算、期初存货情况和期末存货经济存量编制。

（7）期间费用预算是预算期内预算执行单位组织经营活动必要的管理费用、财务费用，销售（营业）费用等预算，应当区分变动费用与固定费用、可控费用与不可控费用的性质，根据上年实际费用水平和预算期内的变化因素，结合费用开支标准和企业降低成本、费用的要求，分项目、分责任单位进行编制。其中：科技开发费用以及业务招待费、会议费、宣传广告费等重要项目，应当重点列示。

（8）企业对自办医院、学校及离退休人员费用支出，解除劳动关系补偿支出，缴纳税金，政策性补贴、对外捐赠支出及其他营业外支出等，应当根据实际情况和国家有关政策规定，编制营业外支出等相关业务预算。

3.资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。

（1）固定资产投资预算是企业在预算期内购建、改建、扩建、更新固定资产进行资本投资的预算，应当根据本单位有关投资决策资料和年度固定资产投资计划编制。企业处置固定资产所引起的现金流入，也应列入资本预算。企业如有国家基本建设投资、国家财政生产性拨款……应当根据国家有关部门批准的文件、产业结构调整政策、企业技术改造方案等资料单独编制预算。

（2）权益性资本投资预算是企业在预算期内为了获得其他企业单位的股权及收益分配权而进行资本投资的预算，应当根据企业有关投资决策资料和年度权益性资本投资计划编制。企业转让权益性资本投资或者收取被投资单位分配的利润（股利）所引起的现金流入，也应列入资本预算。

（3）债券投资预算是企业在预算期内为购买国债、企业债券、金融债券等所作的预算，应当根据企业有关投资决策资料和证券市场行情编制。企业转让债券收回本息所引起的现金流入……也应列入资本预算。

4.筹资预算是企业在预算期内需要新借入的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算，主要依据企业有关资金需求决策资料、发行债券审批文件、期初借款余额及利率等编制。企业经批准发行股票、配股和增发股票，应当根据股票发行计划、配股计划和增发股票计划等资料单独编制预算。股票发行费用，也应当在筹资预算中分项作出安排。

5.财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。

（1）现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的反映企业预算期内一切现金收支及其结果的预算。它以业务预算、资本预算和筹资预算为基础，是其他预算有关现金收支的汇总，主要作为企业资金头寸调控管理的依据。

（2）预算资产负债表是按照资产负债表的内容和格式编制的综合反映预算执行单位期末财务状况的预算报表。一般根据预算期初实际的资产负债表和销售或营业预算、生产预算、采购预算、资本预算、筹资预算等有关资料分析编制。

（3）预算损益表是按照损益表的内容和格式编制的反映预算执行单位在预算期内利润目标的预算报表。一般根据销售或营业预算、生产预算、产品成本预算或者营业成本预算、期间费用预算、其他专项预算等有关资料分析编制。

6.企业应当结合自身特点制定规范的财务预算编制基础表格，统一财务预算指标计算口径……

7.企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

（1）下达目标。企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，一般于每年9月底以前提出下一年度企业财务预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定财务预算编制的政策，由财务预算委员会下达各预算执行单位。

（2）编制上报。各预算执行单位按照企业财务预算委员会下达的财务预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位财务预算方案，于10月底前上报企业财务管理部门。

（3）审查平衡。企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，财务预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整的意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。

（4）审议批准。企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业财务预算方案，报财务预算委员会讨论。对于不符合企业发展战略或者财务预算目标的事项，企业财务预算委员会应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度财务预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。

（5）下达执行。企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由财务预算委员会逐级下达各预算执行单位执行……在下达后15日内，母公司应当将企业财务预算报送主管财政机关备案。

8.企业财务预算可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法进行编制。

（1）固定预算是根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算，一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

（2）弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系编制的预算，一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。

（3）滚动预算是随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同步调整的预算，一般适用于季度预算的编制。

（4）零基预算是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平的预算，一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目，如对外投资、对外捐赠等。

（5）概率预算是对具有不确定性的预算项目，估计其发生各种变化的概率，根据可能出现的最大值和最小值计算其期望值，从而编制的预算，一般适用于难以预测变动趋势的预算项目，如销售新产品、开拓新业务等。

15.4财务预算的编制制度设计案例第一章总则1.为了规范公司的财务预算体制，加强公司的财务预算管理，特制定本制度。

2.本制度适用于公司本部及所属子公司、分公司。

第二章财务预算的分类财务预算主要包括财务综合预算和分部预算。

1.财务综合预算（1）营业收支预算（或损益性预算）。反映公司预算期内利润目标及其主要构成要素。主要构成要素包括营业收入、成本、税赋、管理费用、财务费用、投资收益和营业外收支等。

（2）资本性收支预算。反映公司预算期内可用于购建、更新、改造固定资产等方面的资金来源及其支出。资本性资金来源主要包括企业内部形成的折旧、税后盈余公积、以及为支持发展需求弥补资金不足的长期借款（负债）等。资本性资金支出用于大中小型基本建设、技术改造、固定资产零星购置、对外长期投资以及长期借款本金的偿还等。

（3）现金收支预算（或现金流量预算）。反映公司预算期内现金收入和支出情况。根据需要增加现金融通预算作为补充。

财务综合预算除上述三大预算外，可根据需要增加资产负债预算作为补充，以事前评价控制预算执行对公司财务状况产生的影响。

2.财务分部预算财务综合预算应分别按构成要素内容编制分部预算。各专业部室及有关部门按职责分工，于每年11月30日前将下年度的项目预算报财务部汇总，其职责分工如下：

（1）办公室负责公司电话费、业务招待费等费用预算。

（2）机械部负责固定资产购置、大修、更新改造等开支预算。

（3）人事部负责含量工资、四项基金及劳保费用等的预算。

（4）政工部负责全公司宣传活动、宣传资料、报刊费、宣传器材等费用的预算。

（5）安检部负责安全设施费用等的预算。

（6）档案中心负责档案管理费及微机、复印机耗材费用等的预算。

（7）物资供应部负责材料采购、运输费用等的预算。

（8）教培部负责职工教育培训费、职工子女就学费及学校经费等的预算。

（9）